עדכונים מקצועיים

פורסם בחודש מרץ 2014 להערות הציבור מסמך אשר כותרתו "הצעות חקיקה בעניין שיפור הדוחות" (להלן – "קובץ הצעות החקיקה"). ההצעות לתיקון החקיקה המוצגות בקובץ הצעות החקיקה כוללת תיקונים בחמישה נושאים עיקריים הנוגעים לדוח התקופתי: •דוח ההנהלה; •תיאור עסקי התאגיד; •פרק המימון והנזילות; •ממשל תאגידי ותיקונים נוספים.

הדוחות הכספיים לדוגמה נועדו להוות כלי עזר ובקרה חשוב בעריכת הדוחות הכספיים והעמידה בדרישות הגילוי מכוח תקני IFRS ומכוח תקנות ניירות ערך. עם זאת, הם אינם כוללים את כל האפשרויות הקיימות בתקינה הבינלאומית ובתקנות ניירות ערך ואין לראות בשימוש בהם כייעוץ או מתן חוות דעת.

מוצע כי תשונה מתכונת אימוץ תקני ה- IFRS באופן אשר ברירת המחדל תהיה כי תקני חשבונאות חדשים (לרבות כללים חשבונאיים חדשים, הבהרות, תיקונים לתקנים קיימים ואף שיפורים נקודתיים), אשר יפורסמו לאחר כניסתו לתוקף של תיקון זה, אינם ניתנים לאימוץ מוקדם אלא הם ייושמו רק עם מועד תחילתם המחייב

בחודש מרץ 2014 פרסם סגל הרשות עדכון לעמדה המשפטית הכולל את התוספות כדלקמן: •קביעת סף הון עצמי מינימלי לעניין המבחן התוצאתי – לפרמטרים הכמותיים לעיל המתייחסים למבחן התוצאתי (כמובא לעיל) נוספה התייחסות לסף הון עצמי מינימלי •הערכת שווי מהותית מאוד בתאגיד קטן – הערכת שווי המקיימת סף כמותי פי שתיים מהערכת שווי מהותית מאוד.

להלן סוגיות חשבונאיות שעלו בדיון שהתקיים בנושא בוועדה המקצועית של המוסד לתקינה: א. האם היטל השבחה הינו בתחולת פרשנות מספר 21 של הוועדה לפרשנויות של דיווח כספי בינלאומי, היטלים (IFRIC 21). ב.1. מהו עיתוי ההכרה בהתחייבות בגין היטל השבחה. ב.2. האם העובדה שתשלום היטל השבחה צמוד ממועד הטלת ההיטל ועד למועד מימוש הזכויות משפיעה על עיתוי ההכרה בהתחייבות. ג. האם וכיצד יובא בחשבון היטל השבחה במסגרת מדידת שוויו ההוגן של נכס מקרקעין, טרם ההכרה בהתחייבות לתשלומו, בהתאם להוראות תקן דיווח כספי בינלאומי 13 מדידת שווי הוגן (IFRS 13). ד. מהו הטיפול החשבונאי העוקב הנדרש בעת מימוש הזכויות כמשמעותו בחוק

כל תאגיד המקיים את הגדרת "תאגיד קטן" (כמשמעות מונח זה בתקנה 5ג אשר נוספה לתקנות מכוח התיקון לתקנות) נדרש לפרסם על כך דיווח מיידי אשר במסגרתו יפורט המועד שבו התאגיד יהיה רשאי להתחיל לדווח לפי תקנה 5ד לתקנות (בדבר ההקלות לתאגיד קטן). דיווח כאמור יינתן לכל המאוחר תוך שלושה ימי מסחר ממועד כניסתו לתוקף של התיקון לתקנות (קרי, מועד פרסום התיקון ברשומות).

התקן שפורסם הינו תקן ביניים, מוגבל בתחולתו, ומטרתו להתיר כחלופה אפשרית את המשך יישומם של כללי החשבונאות המקובלים הקודמים (previous GAAP) והמדיניות החשבונאית להכרה, מדידה, יישום כללי ירידת ערך וגריעה של כל נכסי והתחייבויות פיקוח בדוחותיהן הכספיים של חברות בפיקוח, אך זאת, אך ורק ערב המעבר של חברות אלה ליישום מלא של IFRS לראשונה בלבד ובעת היישום של קביעות תקן דיווח כספי בינלאומי 1, אימוץ לראשונה של תקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS 1). בכך התקן הינו ישים לחברות בפיקוח שטרם אימצו IFRS באופן מלא ואינו חל כלל על חברות בפיקוח אשר מיישמות כבר בפועל את ה- IFRS.

ההקלות כוללות, בין היתר, את הנושאים כדלקמן: •הארכת תקופת תשקיף המדף משנתיים (24 חודשים) לשלוש שנים (36 חודשים) •לוחות זמנים בהנפקה – תקופה להגשת הזמנות •צמצום המקרים בהם נדרש תאגיד לבצע תיקון תשקיף מדף לפני גיוס. •ביטול הצורך לכלול דיווחים בדוח הצעת מדף על דרך הפניה – עד לתיקון •קביעה כי לא כל הפרת דיווח תגרור אי מתן היתר או שלילה של תשקיף מדף אלא הרשות תוסמך לבחון את חומרת ההפרות, הישנותן והצעדים שננקטו למניעתן.

במסגרת התקן נקבע כי מערכת שלמה של דוחות כספיים הינה כזו המורכבת מסט הדוחות הבאים: •דוח על המצב הכספי לסוף התקופה"; •דוח על הרווח הכולל לתקופה •דוח על השינויים בהון העצמי לתקופה; •דוח על תזרימי מזומנים לתקופה •ביאורים

דיווח כאמור יינתן לכל המאוחר תוך שלושה ימי מסחר ממועד כניסתו לתוקף של התיקון לתקנות. 2.התאגידים אשר בוחרים לאמץ חלק מההקלות או את כולן לתת גילוי לכך במסגרת הדיווח המיידי. בנוסף, נדרש לפרסם דיווח מיידי על כל שינוי בהקלות אשר בוחר ליישם. 3.תאגידים המבקשים ליישם את התיקון עוד קודם לכניסתו לתוקף מתבקשים לפרסם דיווח מיידי על כך עם קבלת ההחלטה בדבר היישום.

פרויקט השיפורים מכיל תיקונים ממוקדים וצרי היקף, שאינם דחופים אולם הכרחיים, במגוון היבטים בתקינה הבינלאומית ואשר יחולו ככלל החל מיום ה-1 ביולי 2014 או לאחר מכן או בתקופות דיווח שנתיות שתחילתן מיום ה-1 ביולי 2014 או לאחר מכן (למעט שני תיקונים אשר הוחלו באופן מיידי עם פרסומם). יישום מוקדם של התיקונים הינו אפשרי בכפוף למתן גילוי.

ההקלות לתאגידים קטנים כוללות את ארבעת הנושאים כדלקמן: •ביטול החובה לפרסם דוח על הבקרה הפנימית ודוח רואה החשבון המבקר על הבקרה הפנימית בתאגידים קטנים, כך שתאגידים קטנים יחוייבו בצירוף הצהרות מנהלים מצומצמות בלבד. • העלאת סף המהותיות בקשר עם צירוף הערכות שווי ל- 20% (חלף שיעור של 10% אשר הינו בתוקף כיום). היבט זה ייושם באמצעות קביעת הגדרה חדשה של הערכת שווי מהותית מאוד בתאגיד קטן. •מתן פטור מיישום הוראות התוספת השנייה בתקנות דוחות תקופתיים ומידיים (פרטים בדבר חשיפה לסיכוני שוק ודרכי ניהולם, "דוח גלאי"), לתאגידים קטנים אשר החשיפה שלהם לסיכוני שוק הנובעים ממכשירים פיננסיים אינה מהותית. •העלאת סף הצירוף של דוחות חברות כלולות מהותיות לדוחות ביניים ל- 40% (תוך הותרת סף הצירוף לדוחות כספיים שנתיים על 20%).

החליטה הוועדה המקצועית להוסיף הוראות וכן להבהיר ולתקן הוראות קיימות בתקנים המפורטים לעיל לרבות, בין היתר, בנושאים הבאים: ירידת ערך נכסים • מדיניות חשבונאית מהותית • רכוש קבוע • תרומות שהתקבלו בתנאי אנונה •

המסמך מאגד במסגרת כוללת אחת את תוכנם של חוזרים בנושאים מקצועיים ופרסומים נלווים אשר ראו אור על ידי המחלקה המקצועית במרוצת השנה שחלפה, כמו גם פרסומים נוספים מתחילת שנת 2014.

ביום 12 בנובמבר 2012 פורסם ברשומות, חוק החברות (תיקון מס' 20), התשע"ג – 2012 (להלן – "תיקון 20") אשר תכליתו הינה הסדרת מדיניות לעניין תנאי כהונה והעסקה של נושאי משרה בחברות ציבוריות ובחברות איגרות חוב (להלן – "מדיניות תגמול") ואשר לפיו נדרשו החברות המדווחות לקבוע מדיניות תגמול עד ליום 12 בספטמבר 2013. ביום 6 באוגוסט 2013 פורסמו ברשומות, תקנות החברות (הקלות לעניין החובה לקבוע מדיניות תגמול) (תיקון), התשע"ג – 2013 (להלן – "התקנות") שעניינן הקלות לחברות ציבוריות קטנות ובינוניות וחברות אג"ח, בדבר החובה לקבוע מדיניות תגמול

לצורך הנוחות, בנספח ב' אשר נלווה לטיוטה העדכנית מובאים בתמצית מספר דגשים לגבי הבדלים עיקריים בין הטיוטה העדכנית לבין הנחיית הגילוי. הסרת "מבחן השערוך" מהגדרת נכסים מהותיים ונכסים מהותיים מאוד; •הוספת הגדרת "מבנה מניב בהקמה מהותי" ו-"קרקע להשקעה מהותית" וכן פירוט פריטי הגילוי הנדרשים לגביהם; •הוספת מספר פריטי גילוי לגבי נכסים שהוגדרו כ"מהותיים"; •החרגת נכסים מהותיים מאוד שנמכרו לפני פרסום הדוח מהגדרת נכסים מהותיים מאוד; •הסרת בחינת מהותיות ביחס לנתוני השנה הקודמת; •הסרת הדרישה למספר מינימאלי של נכסים מהותיים/ מהותיים מאוד; •הוספת אופציה למתכונת דיווח חלופית עם חלק מצרפי מצומצם.