מבקר פנימי בשכר או מבקר פנימי במיקור חוץ

ועדת זיילר לבחינת חוק הביקורת הפנימית קבעה בדצמבר 2006 כי קיימים יתרונות וחסרונות הן למבקר פנים שכיר והן למבקר פנים במיקור חוץ, ולפיכך אין זה נכון להגביל את השוק לכאן או לכאן.

עם זאת, ב-2/12/2015 פרסם אגף שוק ההון שבמשרד האוצר טיוטה לחוזר "מיקור חוץ בגופים מוסדיים", המקשה את הוצאתן של "פעילויות מהותיות" למיקור חוץ. הטיוטה קובעת כי ביקורת פנים הינה פעילות מהותית. כמו כן קובעת הרשות כי מבקר פנימי יהיה עובד הגוף המוסדי, אלא אם המליצה ועדת הביקורת לדירקטוריון למנות מבקר פנימי במיקור חוץ והדירקטוריון אישר זאת. הטיוטה אינה מתייחסת לגודל הגוף המוסדי ואינה מבדילה בין חברת ביטוח גדולה לקופת גמל ענפית.

מסקר שערך תחום בקרה בגופים מוסדיים של פאהן קנה ניהול בקרה, עולה כי חברות הביטוח הקטנות מעדיפות להוציא למיקור חוץ את פונקציות הביקורת הפנימית. להלן תוצאות הסקר: 

80% מהחברות הגדולות מעדיפות להיעזר במבקר פנימי, לעומת 20% שנעזרות במבקר חיצוני. 100% מהחברות הבינוניות נעזרות במבקר פנימי. ובקרב בחברות הקטנות מעל 60% נעזרות במבקר חיצוני, לעומת פחות מ-40% שנעזרות במבקר פנימי.

להלן טבלה המתארת את היתרונות והחסרונות של העסקת מבקר שכיר למול העסקת מבקר במיקור חוץ:

כפי שעולה מהטבלה לעיל, קיימים יתרונות וחסרונות לשתי השיטות. כאשר מדובר בחברה קטנה שבה משאבי הביקורת מוגבלים, ישנו יתרון משמעותי להתקשרות עם מבקר פנימי במיקור חוץ מהסיבות הבאות:

• מבקר פנימי במיקור חוץ מאפשר גמישות בהיקף הביקורת הפנימית, כך שהיקפה יוכל לגדול ולקטון בהתאם לצרכי הארגון.
• למבקר פנימי במיקור חוץ קיים יתרון כאשר נדרשת ביקורת בתחומים הדורשים התמקצעות רבה, כגון: ביקורת מערכות ממוחשבות, מניעת מעילות, הנדסה, שכר, שרשרת הספקה וכו', אשר קיימים במשרדים הגדולים.
• למבקר פנימי במיקור חוץ קיים יתרון במקרים בהם יש צורך לבצע ביקורת דחופה, לא מתוכננת, הדורשת עבודה של מספר עובדים במקביל, על מנת לסיימה במהירות.

כאשר מדובר בחברה גדולה ומורכבת, אשר נדרשים בה שעות ביקורת רבות, ישנו יתרון להעסקת מבקר פנימי בשכר שיהיה כפוף למדיניות ונהלי החברה ויהיה האחראי הבלעדי על פעילות הביקורת הפנימית.

לאור האמור לעיל, היה מצופה שטיוטת חוזר הפיקוח תבדיל בין חברה קטנה לחברה גדולה. שכן, השנייה יכולה להעסיק בשכר את כל בעלי התפקידים המהותיים לפעילות שלה. הראשונה תהיה חייבת להעסיק את חלקם במיקור חוץ. על כן, יש להקל על החברות הקטנות.

כמו כן, בגופים מוסדיים גדולים המעוניינים במבקר פנימי במיקור חוץ, ניתן לדרוש ממנו קבלת חוות דעת בלתי תלויה (SOC 1) בדבר איכות הבקרה הפנימית במשרדו ועמידתה בדרישות הטיוטה. באופן זה, דירקטוריון הגוף המוסדי יוכל לסקור אחת לשנה את חוות הדעת ולאשר את המשך ההתקשרות עם אותו מבקר.

הכותב הינו רו"ח ברק צ'יפרוט, מנהל תחום גופים מוסדיים, פאהן קנה ניהול בקרה בע"מ והמאמר פורסם בשבועון עדיף לקריאה לחץ/י כאן [ 554 kb ]