עדכוני מס ערך מוסף

1. הקצאת מספר לחשבוניות מס: ועדת הכספים של הכנסת אישרה לקריאה שנייה ושלישית צעדים למלחמה בהון השחור, ובניהם, הנמכת רף העסקאות שמעליו תחול חובה לקבל מספר הקצאה כתנאי לניכוי מס תשומות מ- 20,000 ש"ח (לפני מע"מ) כיום ל- 10,000 ש"ח (לפני מע"מ) החל מ- 1 בינואר 2026 ו- 5,000 ש"ח (לפני מע"מ) החל מ- 1 ביוני 2026.; והנמכת הרף שמעליו יש להגיש דיווח מפורט למע"מ לחצי מיליון ש"ח בשנה, החל מהדיווח של חודש אוקטובר 2025; ואיסור ניכוי במס הכנסה ובמע"מ של הוצאות שבגינן הוטל עיצום כספי בשל הפרה של החוק לצמצום השימוש במזומן, החל מהדיווח של ינואר 2026; כניסתם של צעדים אלו לתוקף מותנית באישור החקיקה במליאת הכנסת. 

2. חבות במע"מ בגין תקבול מסוג תשר: רשות המיסים פרסמה הודעה כי בעקבות פניה של איגוד המסעדות באמצעות לשכת יועצי המס להחלטת מיסוי בנושא, הרי שפעולות האכיפה בעניין לא יחולו עד ל- 30.6.2025 או מועד פרסום החלטת המיסוי כמוקדם. 

3. החלטת מיסוי 1108/25: החבות במע"מ, מחיר העסקה ואופן הדיווח למע"מ בשל מתן שירותי שיווק ופרסום באמצעות מכירת שוברים – החלטת מיסוי שאינה בהסכם: המחלקה המקצועית פרסמה החלטת מיסוי ביחס להסדרת החבויות במע"מ בפעילות של מכירת שוברים. החידוש שנקבע בהחלטה הוא החבות במע"מ בגין שובר שלא מומש וזאת בניגוד להחלטה קודמת (להלן: "ההחלטה הישנה"). 

להחלטה החדשה לחץ כאן [ 566 kb ]

להחלטה הישנה לחץ כאן [ 46 kb ]

4. החלטת מיסוי 8933/25: שיעור המע"מ החל בשל אשפוז של תייר בבית חולים ושירותים נוספים אגב האשפוז – החלטת מיסוי בהסכם. החלטת המיסוי קובעת את חבויות המע"מ ושיעורי המע"מ (אפס או מלא) בגין אשפוז של תייר בבית חולים בישראל ושירותים נוספים אגב האשפוז. 

להחלטת המיסוי לחץ כאן [ 201 kb ]

5. החלטת מיסוי 6033/25: החבות במס בשל מתן שירותים לתושב חוץ לתיקון מוצרים הנמכרים על ידי תושב חוץ ללקוחות תושבי ישראל במסגרת תקופת האחריות – החלטת מיסוי בהסכם. החלטת המיסוי קובעת מע"מ בשיעור אפס בשל שירותים הניתנים לתושב חוץ, שירותים הכלולים בערכם של טובין המיובאים לישראל. החידוש בהחלטה הוא שהיא קובעת מע"מ בשיעור אפס על שירותים כאמור, וזאת גם אם ייבוא הטובין לישראל פטור ממע"מ (למשל ייבוא אישי של טובין לישראל בסכום הנמוך מ- 75 דולר, ייבוא לדיוטי-פרי וכיו"ב).  

להחלטת המיסוי לחץ כאן [ 123 kb ] 

6. פס"ד אאורה השקעות בע"מ (ע"מ 62970-03-22, אאורה השקעות בע"מ נ' מע"מ תל-אביב מרכז: פסק דין חדש בדבר החבות במע"מ על עבודות עבור רשות מקומית. עבודות עבור הרשות המקומית חלף תשלום אגרות והיטלים מהווה עסקה החייבת במע"מ; 

לפס"ד המלא לחץ כאן [ 4162 kb ]

7. פס"ד אברהם בן עמי (ע"מ 9172-12-21, אברהם בן עמי נ' מנהל מע"מ ירושלים): בפס"ד נקבע כי קבלן אשר בונה דירות המיועדות להשכרה למגורים, זכאי לנכות מס תשומות בשל הבנייה, ברם, נדרש להתחייב במע"מ כ"שימוש לצורך עצמי" בתום 24 חודשים של השכרה וזאת מכוח תקנה 2(1) לתקנות מע"מ אשר קובעת – "יראו כשימוש לצורך עצמי גם שימוש לצרכי עסק בנכסי העסק כמפורט להלן: (1) .. (2) שימוש במקרקעין לשם השכרה הפטורה ממס על פי סעיף 31(1) או 31(2) לחוק, אם מי שהשכיר את המקרקעין עשה בהם גם את עבודות הבניה. פסקה זו לא תחול בכל אחד מאלה: (א) אם החלק המיועד להשכרה הוא בבניין שאושר כבניין להשכרה לפי חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959, ושמכירתו פטורה ממס לפי סעיף 31(1א) לחוק, כל עוד מתמלאים תנאי הפטור; (ב) אם החלק המיועד להשכרה הוא בבניין להשכרה כהגדרתו בחוק לעידוד בניית דירות לנשכרה, התשס"ז-2007, ונתקיימו התנאים שבסעיף 6 לחוק האמור, לפי העניין;(ג) אם נעשה שימוש במקרקעין לשם השכרה פטורה ממס לפי סעיף 31(1) לחוק, ובלבד שנתקיימו כל אלה: (1) תקופת ההשכרה המצטברת של המקרקעין, לאותו שוכר או לכמה שוכרים, לא תעלה על 24 חודשים; עלתה תקופת ההשכרה כאמור על עשרים וארבעה חודשים, יראו בשימוש במקרקעין שימוש לצורך עצמי בתום עשרים וארבעה חודשים מתחילת תקופת ההשכרה; (2)...(3)...;  

נציין, כי לעמדתנו, קיימת סתירה בין הוראות חוק מע"מ לתקנה כאמור. נראה כי פס"ד ניתן בשל העובדות הספציפיות של המקרה, כמו גם, סתירות רבות בגרסת המערער. קיימים טיעונים לא מבוטלים לאי תחולת התקנה בכפוף לכך שהנישום לא ניכה מס תשומות בגין רכישת הקרקע ובניית הדירות המיועדות להשכרה;  

לפס"ד לחץ כאן [ 276 kb ]

8. פס"ד איסתא (ע"מ 54599-03-23, איסתא ספורט בע"מ נ' מנהל מע"מ תל-אביב 3): המערערת עוסקת בשיווק ומכירה של חבילות תיור הכוללת: טיסות, בתי מלון וכניסה לאירועי ספורט ואירועים שונים המתקיימים בחוץ לארץ. בית המשפט קובע כי כרטיסי הכניסה לאירועי ספורט ואירועים אחרים המתקיימים בחו"ל מהווים "מסמך סחיר" לעניין חוק מע"מ, ובהתאם חל סעיף 19(ב) לחוק מע"מ: "עוסק שעסקו מכירת ניירות ערך או מסמכים סחירים אחרים, לרבות רכישתם של ניירות ערך ומסמכים כאמור לשם קבלת דמי פרעונם או פדיונם, או שעסקו במכירת מטבע חוץ, יראו את המכירה או קבלת הפרעון או הפדיון כשירות תיווך שעושה העוסק בין מי שמכר לו אותם לבין מי שקנה אותם ממנו או פרע או פדה אותם." כאשר מחיר העסקה נקבע בסעיף 9 (ב) לחוק מע"מ: "מחירן של עסקאות שרואים אותן על פי סעיף 19(ב) כמתן שירות הוא ההפרש בין סך כל מחיר הרכישה של ניירות הערך, המסמכים או מטבע החוץ נושאי העסקאות בתקופת דו"ח פלונית לבין סך כל מחיר מכירתם באותה תקופת דו"ח; לענין זה יראו את סכום הפרעון או הפדיון של מסמכים כמחיר מכירתם;" בהתאם, נקבע כי במכירת הכרטיסים כאמור חל סעיף 19(ב) לחוק מע"מ,  וההפרש בין מחיר רכישתם למחיר מכירתם חייב במע"מ מלא. ההפרש כולל בחובו את המע"מ;

לפס"ד לחץ כאן [ 1226 kb ].